违规转移收入行为增加企业风险

　　企业通过所谓的筹划，将应纳增值税的收入转化为应纳营业税的收入，因为进项税额没有变化，这部分收入就应该缴纳17%的增值税转化为缴纳3%的建筑业营业税。同时的收入，增值税税负降低了14%。通过不合理划分收入降低流转税税负，已成为销售自产货物同时提供建筑业劳务企业筹划税收的新动向。相关税收政策《增值税暂行条例实施细则》第六条及《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其货物的销售额和建筑业货物的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业劳务的营业额缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。

　　国家税务总局《关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第23号）规定，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告规定计算征收营业税。

　　纳税人如何应对风险？

　　一是纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应合理划分货物销售收入和建筑业劳务收入。收入的划分要具有公允性，与同类企业的可比性相比，不出现明显异常。如果不合理划分收入，销售货物价格明显偏低，而建筑业劳务收入偏高，实际的结果往往是按照偏高的营业收入缴纳了营业税后，又被国税机关因为销售货物价格明显偏低，根据《增值税暂行条例》第七条和《增值税暂行条例实施细则》第十六条的相关规定对销售价格进行核定，补缴增值税税款，同时按照《税收征管法》的相关规定进行处罚。

　　二是建筑业劳务相应的进项税金不能抵扣。纳税人在从事建筑业劳务时，经常使用一些辅助材料、工具或则设备。水、螺丝、等材料工具，根据增值税暂行条例第十条第一款规定，用于非增值税应税项目购进货物或则应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。

　　三是须提供从事货物生产的证明。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，货物销售和劳务收入分别缴纳增值税和营业税，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。如果没有按要求提供证明是自产货物，税务机关会作为混合销售按照增值税、营业税相关条例及细则规定，判断缴纳增值税还是营业税。从事货物的生产、批发或则零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。